最近一個(gè)時(shí)期，特別是“兩會(huì)”期間，各方媒體關(guān)于“兩法合并”進(jìn)程加快的報(bào)道多起來(lái)了。這對(duì)于內(nèi)外資企業(yè)所得稅制合并改革，無(wú)異是個(gè)“利好”消息。當(dāng)然，熟悉中國(guó)稅收立法程序的人都清楚，不論媒體如何渲染，各界如何企盼，也不論官方如何積極回應(yīng)，目前，“兩法合并”還只不過(guò)是在預(yù)熱期。由預(yù)熱到實(shí)施還有一段十分漫長(zhǎng)的路要走。但不管怎樣，由被擱置到被拖進(jìn)預(yù)熱、實(shí)施的軌道，終于迎來(lái)了一線曙光。

　　對(duì)實(shí)施“兩法合并”的意義和緊迫性，人們已說(shuō)得足夠充分且?guī)缀跽也坏蕉嗌傩迈r的表述了。對(duì)實(shí)施“兩法合并”所遭遇的阻力和背后的緣由，人們也已分析得足夠清楚且?guī)缀鯖](méi)有多少拓展空間了。筆者想提醒人們關(guān)注、在既有論證基礎(chǔ)上額外附加的一點(diǎn)是，“兩法合并”所牽涉的并非限于企業(yè)所得稅一個(gè)稅種。它的進(jìn)退事關(guān)整個(gè)新一輪稅制改革的成敗。或者說(shuō)，整個(gè)新一輪稅制改革的進(jìn)退，已經(jīng)系于“兩法合并”一身。

　　在中共十六屆三中全會(huì)所繪就的新一輪稅制改革藍(lán)圖中，增值稅和企業(yè)所得稅改革是處于核心地位的。這兩個(gè)稅種的變動(dòng)，帶來(lái)的稅收增減規(guī)模最大，牽動(dòng)的納稅人范圍最廣，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活的影響最深。所以，它們的推進(jìn)，從一開(kāi)始就被當(dāng)作重頭戲，扮演著“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的角色。

　　正是在這樣的背景下，有關(guān)政府部門對(duì)于兩個(gè)稅種的改革十分慎重，投入了相當(dāng)大的精力，做了盡可能周密的安排。最終拿出的啟動(dòng)方案，就是“捆綁上市”——在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，將增值稅和“兩法合并”改革一并推出。之所以選擇“捆綁上市”方案，是因?yàn)椋�增值稅的改革意在轉(zhuǎn)型——由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。它的主要表現(xiàn)，是增值稅稅基的縮減。盡管轉(zhuǎn)型方案在“財(cái)政減收”的壓力下屢打折扣，但在總體上，它終歸屬于一種給納稅人減負(fù)的改革。而且，它是一種帶有普惠性的、幾乎所有的納稅人都受益的改革。故而，它的啟動(dòng)，不會(huì)遇到什么阻力。與之有所不同，企業(yè)所得稅的改革，意在“兩法合并”——將內(nèi)外資企業(yè)分別適用的不同企業(yè)所得稅制合并為一個(gè)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制。按照既有的企業(yè)所得稅制合并改革方案，它的主要表現(xiàn)，是內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)調(diào)減而外資企業(yè)稅負(fù)調(diào)增。也就是內(nèi)資和外資企業(yè)的所得稅稅負(fù)，將分別從兩頭向中間靠攏。因而，它的啟動(dòng)，肯定要遇到阻力。為了化解可能的阻力、順利的推進(jìn)改革，一個(gè)既有效又少副作用的方案，就是將增值稅和企業(yè)所得稅改革一并推出，捆綁上市。那樣做的話，兩個(gè)稅種改革所帶來(lái)的稅負(fù)增減效應(yīng)相抵之后，相關(guān)納稅人仍會(huì)得到相當(dāng)?shù)臏p負(fù)利益。從而，可以極大地降低企業(yè)所得稅制合并改革可能遇到的阻力，換取整個(gè)新一輪稅制改革的成功。

　　本著這樣一種思路，兩個(gè)稅種的改革幾乎是同時(shí)推進(jìn)的，但推進(jìn)的過(guò)程卻讓人們大跌眼鏡。增值稅的改革進(jìn)展順利，從2004年7月起在東北地區(qū)“三省一市”的八個(gè)行業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)。一年之后，積累下了試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)并很快進(jìn)入了向全國(guó)推廣的謀劃期。企業(yè)所得稅的改革則大相徑庭，最樂(lè)觀的估計(jì)，明年上人代會(huì)審議。由此，“兩法合并”最快也要到2008年才能實(shí)施了。

　　由此帶來(lái)的問(wèn)題是，增值稅改革該怎么辦？試點(diǎn)已進(jìn)入第二個(gè)年頭并很快要跨入第三個(gè)年頭的增值稅改革，目前的處境真可謂尷尬之極。一種選擇是，不再等“兩法合并”而單兵突進(jìn)。其結(jié)果，固然會(huì)因其給納稅人帶來(lái)的明顯減負(fù)效應(yīng)而受到普遍歡迎，但是，失掉了平衡新一輪稅制改革稅負(fù)增減效應(yīng)這樣一個(gè)特殊的機(jī)遇，今后的“兩法合并”啟動(dòng)的難度將會(huì)更大，甚至可能因此無(wú)限推延下去。另一種選擇是，繼續(xù)等，仍待“兩法合并”啟動(dòng)之日相伴而動(dòng)。其結(jié)果，不僅增值稅全面完整、相互連貫的征扣稅機(jī)制會(huì)受到極大的沖擊，而且，適用于試點(diǎn)地區(qū)同其他地區(qū)的增值稅政策的不平衡狀態(tài)長(zhǎng)期存在下去，也會(huì)誘發(fā)一部分納稅人的偷逃稅行為，給稅收的征管工作帶來(lái)極大的難題。

　　等與不等之間，顯然已不僅是增值稅改革或企業(yè)所得稅改革的進(jìn)退維谷，更為重要的是，由于這兩個(gè)稅種的特殊地位和角色，在當(dāng)前中國(guó)，包括兩個(gè)稅種在內(nèi)并以兩個(gè)稅種改革為核心內(nèi)容的整個(gè)新一輪稅制改革，事實(shí)上也正處于一個(gè)亟待有所突破的特殊時(shí)期。所以，筆者認(rèn)為，“兩法合并”的步伐還要進(jìn)一步加快些！