筆者在對企業(yè)進行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，一些虧損企業(yè)由于對虧損處理的有關(guān)政策不甚了解，對多列的扣除項目或少計的應(yīng)納稅所得額不作所得稅納稅調(diào)整，有的即使作了納稅調(diào)整，也沒有調(diào)整應(yīng)納稅所得額。上述這兩種情形都會導(dǎo)致企業(yè)沒有應(yīng)納稅所得額，從而不繳所得稅。而這樣做的后果往往是，企業(yè)在以后的稅務(wù)檢查中被稅務(wù)機關(guān)罰款，從而遭受不應(yīng)有的損失。

    這是為什么呢？《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，延續(xù)彌補期最長不得超過5年。但值得注意的是：以后年度應(yīng)彌補的數(shù)額并不是當(dāng)年利潤表上反映的虧損額，而是對多列的扣除項目或少計的應(yīng)納稅所得額調(diào)整后的當(dāng)年虧損額，也就是進行所得稅納稅調(diào)整后的《企業(yè)所得稅納稅申報表》反映的負的應(yīng)納稅所得額。可見，虧損企業(yè)對多列的扣除項目或少計的應(yīng)納稅所得額不作調(diào)整，會造成企業(yè)以后年度少繳所得稅，這與企業(yè)少申報應(yīng)納稅所得額的性質(zhì)是相同的。

    因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損如何處理的通知》規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)在對申報虧損的企業(yè)進行納稅檢查時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)調(diào)整多列扣除項目或少計應(yīng)納稅所得，從而多申報虧損，可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。對此，除調(diào)減其虧損額外，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)33％的法定稅率，計算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，并視其情節(jié)，根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進行處理。”

    在此，我們建議虧損企業(yè)一定要認(rèn)真對待所得稅的納稅調(diào)整工作，除了要解決認(rèn)識上的問題外，重要的是準(zhǔn)確地掌握《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定。只有清楚哪些屬于企業(yè)所得稅稅前扣除項目，哪些不屬于企業(yè)所得稅稅前扣除項目，進行納稅調(diào)整時才能做到完整準(zhǔn)確。作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整時，可根據(jù)《企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表》所列項目逐項認(rèn)定，要特別注意費用開支原始憑證的合法性問題，不合法的報銷憑證，均屬于調(diào)增納稅所得額之列。（劉寶坤）