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用機會成本法指導(dǎo)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格又稱內(nèi)部結(jié)算價格，是指在分權(quán)管理的公司中有關(guān)責(zé)任中心之間相互提供中間產(chǎn)品和勞務(wù)所采用的一種結(jié)算價格。合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格將有助于確定各責(zé)任中心的經(jīng)濟責(zé)任，客觀、公正地評價和考核各責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績，調(diào)動企業(yè)各責(zé)任中心工作的積極性，從而為公司制定正確的經(jīng)營決策提供依據(jù)。因此，如何制定出合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格無論對分部還是對公司都至關(guān)重要。
用機會成本法指導(dǎo)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定分兩種情況，一種情況是中間產(chǎn)品存在外部市場價格，另一種是中間產(chǎn)品不存在外部市場。
1、中間產(chǎn)品存在外部市場，即市場價格可供利用時，理想的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)是含一定折扣的市場價格。根據(jù)機會成本法，在完全市場下，銷售分部可以向外部以市場價格銷售任意數(shù)量的產(chǎn)品，若轉(zhuǎn)移價格比市場價格低，它就會遭受損失。同樣的，購買分部也能以市場價格獲得所需的產(chǎn)品，故它不愿意支付比市場價格更高的價格購買內(nèi)部產(chǎn)品，此時銷售分部的最低轉(zhuǎn)移價格和購買分部的最高轉(zhuǎn)移價格似乎就是市場價格，其實不然。機會成本法在指導(dǎo)內(nèi)部定價時能同時滿足合理業(yè)績評價，目標(biāo)一致和自主經(jīng)營權(quán)這三項，此時的市場價作為轉(zhuǎn)移價僅能充分說明各分部的自主經(jīng)營決策權(quán)，未能很好地體現(xiàn)業(yè)績評價與目標(biāo)一致的功能。從目標(biāo)一致上講，公司應(yīng)鼓勵購買分部向銷售分部采購內(nèi)部產(chǎn)品，銷售分部應(yīng)優(yōu)先向購買分部銷售不是都從市場上購買(或銷售)；從業(yè)績考核上講，由于是內(nèi)部轉(zhuǎn)移物品，與產(chǎn)品銷售相關(guān)的銷售費用、包裝費用、廣告費用、收款費用、壞賬損失及各種相關(guān)稅費等并未實際支出，若以市場價為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價將虛增銷售分部的利潤，不能完全真實地體現(xiàn)出銷售分部的業(yè)績。因此，合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)是打了一定折扣的市場價格，具體折扣的比例可以由公司總部制定也可以由銷售分部與購買分部協(xié)商，這樣的定價既不會損害銷售分部的利益，又會促使購買分部主動地向銷售分部購買而向市場購買，因為這樣的價格低于購買方的機會成本，購買方有利可圖。所以，當(dāng)中間產(chǎn)品存在外部市場時，合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是折扣后的市場價格，它能使業(yè)績評、目標(biāo)一致、自主經(jīng)營有機結(jié)合。
2、當(dāng)中間產(chǎn)品不存在外部市場，無法確定中間產(chǎn)品的市場價格時，以市場價為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格就不適宜了，此時用機會成本法指導(dǎo)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是協(xié)商轉(zhuǎn)移價而非以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格。這是因為以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格(包括完全成本、完全成本加成及變動性成本加固定成本)的弊端很多。(1)以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格不考慮或很少考慮雙方的機會成本。如完全成本所耗直接材料、人工、變動性制造費用及部分固定性制造費用完全由銷售方控制，購買分部無法控制其成本，此價格不是購買方所愿意接受的價格，它將可能由于銷售分部的行為而受損，這樣會產(chǎn)生不良刺激并歪曲業(yè)績的評價，造成分部間的苦樂不均，影響公司的整體利益。(2)它沒有考慮不完全市場競爭對企業(yè)的影響。例如，在不完全的市場競爭中，銷售分部可能無法銷售其所有的產(chǎn)品，這將導(dǎo)致生產(chǎn)能力過剩，生產(chǎn)能力的過剩將不可避免地影響到銷售分部的產(chǎn)品價格，而購買分部所能接受的機會成本也將充分考慮生產(chǎn)能力過剩的影響。
相反，協(xié)商轉(zhuǎn)移價格由于是銷售方與購買方在充分考慮各種相關(guān)因素后各自提出可供參考的方案并進行協(xié)商，通過協(xié)商確定雙方都滿意的轉(zhuǎn)移價格。協(xié)商價格的好處是：(1)它充分考慮了雙方的機會成本。(2)協(xié)商價能著力避免某一分部的低效益轉(zhuǎn)到另一分部，避免了業(yè)績評定的不公。
當(dāng)然協(xié)商轉(zhuǎn)移價也有不足之處，它體現(xiàn)在：(1)協(xié)商轉(zhuǎn)移價受雙方談判技巧因素的影響，從而無法真正反映經(jīng)理人員的管理能力；(2)某個分部經(jīng)理可能會利用內(nèi)部信息的優(yōu)勢來取得在協(xié)商轉(zhuǎn)移價上的好外；(3)雙方的協(xié)商可能會耗費過多的時間和資源。
盡管協(xié)商轉(zhuǎn)移價存在一些不足，但它還是可以同是滿足目標(biāo)一致、經(jīng)營自主及準(zhǔn)確的業(yè)績評價這三個標(biāo)準(zhǔn)，因而是較為理想的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。
用機會成本法指導(dǎo)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定分兩種情況，一種情況是中間產(chǎn)品存在外部市場價格，另一種是中間產(chǎn)品不存在外部市場。
1、中間產(chǎn)品存在外部市場，即市場價格可供利用時，理想的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)是含一定折扣的市場價格。根據(jù)機會成本法，在完全市場下，銷售分部可以向外部以市場價格銷售任意數(shù)量的產(chǎn)品，若轉(zhuǎn)移價格比市場價格低，它就會遭受損失。同樣的，購買分部也能以市場價格獲得所需的產(chǎn)品，故它不愿意支付比市場價格更高的價格購買內(nèi)部產(chǎn)品，此時銷售分部的最低轉(zhuǎn)移價格和購買分部的最高轉(zhuǎn)移價格似乎就是市場價格，其實不然。機會成本法在指導(dǎo)內(nèi)部定價時能同時滿足合理業(yè)績評價，目標(biāo)一致和自主經(jīng)營權(quán)這三項，此時的市場價作為轉(zhuǎn)移價僅能充分說明各分部的自主經(jīng)營決策權(quán)，未能很好地體現(xiàn)業(yè)績評價與目標(biāo)一致的功能。從目標(biāo)一致上講，公司應(yīng)鼓勵購買分部向銷售分部采購內(nèi)部產(chǎn)品，銷售分部應(yīng)優(yōu)先向購買分部銷售不是都從市場上購買(或銷售)；從業(yè)績考核上講，由于是內(nèi)部轉(zhuǎn)移物品，與產(chǎn)品銷售相關(guān)的銷售費用、包裝費用、廣告費用、收款費用、壞賬損失及各種相關(guān)稅費等并未實際支出，若以市場價為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價將虛增銷售分部的利潤，不能完全真實地體現(xiàn)出銷售分部的業(yè)績。因此，合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)是打了一定折扣的市場價格，具體折扣的比例可以由公司總部制定也可以由銷售分部與購買分部協(xié)商，這樣的定價既不會損害銷售分部的利益，又會促使購買分部主動地向銷售分部購買而向市場購買，因為這樣的價格低于購買方的機會成本，購買方有利可圖。所以，當(dāng)中間產(chǎn)品存在外部市場時，合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是折扣后的市場價格，它能使業(yè)績評、目標(biāo)一致、自主經(jīng)營有機結(jié)合。
2、當(dāng)中間產(chǎn)品不存在外部市場，無法確定中間產(chǎn)品的市場價格時，以市場價為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格就不適宜了，此時用機會成本法指導(dǎo)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是協(xié)商轉(zhuǎn)移價而非以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格。這是因為以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格(包括完全成本、完全成本加成及變動性成本加固定成本)的弊端很多。(1)以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格不考慮或很少考慮雙方的機會成本。如完全成本所耗直接材料、人工、變動性制造費用及部分固定性制造費用完全由銷售方控制，購買分部無法控制其成本，此價格不是購買方所愿意接受的價格，它將可能由于銷售分部的行為而受損，這樣會產(chǎn)生不良刺激并歪曲業(yè)績的評價，造成分部間的苦樂不均，影響公司的整體利益。(2)它沒有考慮不完全市場競爭對企業(yè)的影響。例如，在不完全的市場競爭中，銷售分部可能無法銷售其所有的產(chǎn)品，這將導(dǎo)致生產(chǎn)能力過剩，生產(chǎn)能力的過剩將不可避免地影響到銷售分部的產(chǎn)品價格，而購買分部所能接受的機會成本也將充分考慮生產(chǎn)能力過剩的影響。
相反，協(xié)商轉(zhuǎn)移價格由于是銷售方與購買方在充分考慮各種相關(guān)因素后各自提出可供參考的方案并進行協(xié)商，通過協(xié)商確定雙方都滿意的轉(zhuǎn)移價格。協(xié)商價格的好處是：(1)它充分考慮了雙方的機會成本。(2)協(xié)商價能著力避免某一分部的低效益轉(zhuǎn)到另一分部，避免了業(yè)績評定的不公。
當(dāng)然協(xié)商轉(zhuǎn)移價也有不足之處，它體現(xiàn)在：(1)協(xié)商轉(zhuǎn)移價受雙方談判技巧因素的影響，從而無法真正反映經(jīng)理人員的管理能力；(2)某個分部經(jīng)理可能會利用內(nèi)部信息的優(yōu)勢來取得在協(xié)商轉(zhuǎn)移價上的好外；(3)雙方的協(xié)商可能會耗費過多的時間和資源。
盡管協(xié)商轉(zhuǎn)移價存在一些不足，但它還是可以同是滿足目標(biāo)一致、經(jīng)營自主及準(zhǔn)確的業(yè)績評價這三個標(biāo)準(zhǔn)，因而是較為理想的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。
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