［提要］本文將計(jì)算機(jī)人工智能的專家系統(tǒng)理念與審計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，提出審計(jì)工具智能化的設(shè)想，即通過(guò)引入專家系統(tǒng)的思想體系，闡述了現(xiàn)階段由于上市公司頻頻造假所導(dǎo)致的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)面臨嚴(yán)重的信用和生存危機(jī)條件下建立審計(jì)專家系統(tǒng)的必要性與可行性。同時(shí)，具體分析了構(gòu)建審計(jì)專家系統(tǒng)可供利用的計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，并初步建立了審計(jì)專家系統(tǒng)的模塊體系。

　　審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)管理監(jiān)督活動(dòng)，其重要性也被越來(lái)越多的人所認(rèn)識(shí)。然而，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也給審計(jì)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)能力提出了更高的要求。鑒于我國(guó)目前大部分審計(jì)工作仍以手工方式進(jìn)行，“效率低、質(zhì)量低、風(fēng)險(xiǎn)大”的現(xiàn)狀，我們迫切需要在傳統(tǒng)審計(jì)工作中引入新的技術(shù)手段。以一種集人類審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)智慧和計(jì)算機(jī)智能技術(shù)于一身的審計(jì)工具來(lái)改變這種“雙低一大”的現(xiàn)狀。隨著會(huì)計(jì)電算化的普及和計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的發(fā)展，對(duì)于電算化信息系統(tǒng)的審計(jì)客觀上需要采用一套不同于對(duì)手工信息系統(tǒng)審計(jì)的方法體系。

　　一、人工智能與專家系統(tǒng)

　　所謂“人工智能”，就是智能機(jī)器所執(zhí)行的通常與人類智能有關(guān)的功能。如判斷、推理、設(shè)計(jì)、思考和問(wèn)題求解等思維活動(dòng)。人類的思維認(rèn)知活動(dòng)，可以被看成是一個(gè)如下的過(guò)程：接受外界信息刺激——大腦根據(jù)已知知識(shí)對(duì)其進(jìn)行分析、決策——人類機(jī)體做出相應(yīng)的反應(yīng)。 由此，科學(xué)家們認(rèn)為，計(jì)算機(jī)也可以用其各個(gè)部件來(lái)模擬人類智能活動(dòng)的過(guò)程：計(jì)算機(jī)輸入設(shè)備接受外界信息——中央處理器根據(jù)人類編制的智能處理程序進(jìn)行運(yùn)算，得出結(jié)果——輸出設(shè)備顯示運(yùn)行結(jié)果。這一過(guò)程是計(jì)算機(jī)通過(guò)執(zhí)行相應(yīng)的程序來(lái)完成模擬人類智能活動(dòng)的基本模式。

　　一般來(lái)講，專家系統(tǒng)是一個(gè)智能計(jì)算機(jī)程序系統(tǒng)，其內(nèi)部具有大量專家水平的某個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，能夠應(yīng)用人工智能技術(shù)利用人類專家的知識(shí)與解決問(wèn)題的方法和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推理和判斷，模擬人類專家的決策過(guò)程，以解決那些需要專家決定的復(fù)雜問(wèn)題。專家系統(tǒng)可以解決的問(wèn)題一般包括解釋、預(yù)測(cè)、診斷、設(shè)計(jì)、規(guī)劃、監(jiān)視、修理、指導(dǎo)和控制等。隨著人工智能整體水平的提高，專家系統(tǒng)也不斷獲得發(fā)展。目前，高性能的專家系統(tǒng)也已經(jīng)從學(xué)術(shù)研究開(kāi)始進(jìn)入實(shí)際應(yīng)用研究。

　　二、審計(jì)專家系統(tǒng)

　　審計(jì)專家系統(tǒng)(Auditing Expert System)是建立在會(huì)計(jì)電算化和計(jì)算機(jī)人工智能技術(shù)基礎(chǔ)上的一種計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件系統(tǒng)。與普通計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)不同的是，它利用人工智能的 原理，借助計(jì)算機(jī)模擬人類的思維過(guò)程，對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、分析與推理，作出相應(yīng)的判斷，提出審計(jì)建議及線索，以供審計(jì)人員進(jìn)行進(jìn)一步的重點(diǎn)審計(jì)，從而 得出審計(jì)結(jié)論。建立審計(jì)專家系統(tǒng)的目的就在于：提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

　　目前我國(guó)還停留在手工審計(jì)階段。這一方式，在對(duì)一些經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量不大的單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，尚能應(yīng)付。但在對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)量大的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，弊端就顯露出來(lái)了。由于所需收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量過(guò)大，從客觀上制約了審計(jì)人員的工作效率，若想在較短時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)，就不可能做十分詳細(xì)的審查，無(wú)形之中提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量難以得到有效保證。

　　審計(jì)專家系統(tǒng)正是利用計(jì)算機(jī)迅速準(zhǔn)確的特點(diǎn)，輔以審計(jì)工作的判斷推理過(guò)程，幫助審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，從而有效地解決“審計(jì)效率——審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”之間的矛盾。審計(jì)專家系統(tǒng)在面對(duì)大量審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以在最短的時(shí)間里，做廣泛詳細(xì)的計(jì)算與核查。而審查樣本的數(shù)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是成反比例關(guān)系的。審查了充足的樣本，就能相應(yīng)地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，得出更準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論，保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

　　審計(jì)專家系統(tǒng)的工作過(guò)程大致分為三個(gè)階段：初始化階段、實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段和完善工作底稿階段。每一個(gè)階段，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)地根據(jù)審計(jì)人員事先所選擇的要求和系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)中所存儲(chǔ)的相關(guān)知識(shí)，分若干個(gè)推理判斷的步驟，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料進(jìn)行審查， 并會(huì)自動(dòng)地查找出所存在的各類錯(cuò)誤、舞弊、異常數(shù)據(jù)和變動(dòng)及其他不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況，再以列表或?qū)徲?jì)意見(jiàn)初稿的形式向?qū)徲?jì)人員列示。而在每一階段，審計(jì)人員都可以通過(guò)系統(tǒng)的人機(jī)對(duì)話界面對(duì)審查情況進(jìn)行監(jiān)控。

　　構(gòu)建審計(jì)專家系統(tǒng)，首先就要構(gòu)建系統(tǒng)的知識(shí)庫(kù)與推理機(jī)。知識(shí)庫(kù)要將各項(xiàng)審計(jì)專業(yè)知識(shí)分門別類地儲(chǔ)存在審計(jì)專家系統(tǒng)的知識(shí)庫(kù)中，以供推理機(jī)在進(jìn)行具體審計(jì)工作時(shí)調(diào)用。這 些知識(shí)是目前可能獲得的所有審計(jì)依據(jù)，包括：以《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》為主的各種法律、法規(guī)和制度。更應(yīng)包括審計(jì)專家在長(zhǎng)期實(shí)踐中積累的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。知識(shí)庫(kù)中儲(chǔ)存的信息，可以通過(guò)知識(shí)庫(kù)管理子系統(tǒng)的人機(jī)對(duì)話界面得到人類審計(jì)專家的進(jìn)一步確認(rèn)，也可以通過(guò)數(shù)據(jù)接口定期更新。推理機(jī)是根據(jù)系統(tǒng)知識(shí)庫(kù)的信息對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料(包括各種憑證、賬簿和報(bào)表)進(jìn)行分析與判別， 得出其是否合法合規(guī)的結(jié)論，并在指出錯(cuò)誤紀(jì)錄的同時(shí)對(duì)其可能發(fā)生的財(cái)務(wù)不利情況進(jìn)行預(yù)警。所以，推理機(jī)是整個(gè)系統(tǒng)的關(guān)鍵。系統(tǒng)能否順利地執(zhí)行人工智能功能，推理機(jī)起到了決定作用。

　　三、可利用的現(xiàn)有計(jì)算機(jī)技術(shù)

　　構(gòu)建審計(jì)專家系統(tǒng)可利用的計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)主要有：數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)、集成電子表格和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。

　　1.數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)。可作為構(gòu)成審計(jì)專家系統(tǒng)知識(shí)庫(kù)的重要部件。目前，數(shù)據(jù)管理技術(shù)已步入數(shù)據(jù)庫(kù)管理階段。具有以下特點(diǎn)：數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化，易擴(kuò)充，獨(dú)立性強(qiáng)，并具有多種數(shù)據(jù)控制功能。在審計(jì)專家系統(tǒng)中，知識(shí)庫(kù)是整個(gè)系統(tǒng)的基礎(chǔ)，審計(jì)專家系統(tǒng)執(zhí)行審計(jì)程序的依據(jù)就存放在知識(shí)庫(kù)中。從現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)來(lái)看，數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)無(wú)疑是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。一方面，可以保證存貯數(shù)據(jù)的安全與完整；另一方面，還可以運(yùn)用適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)(DBMS)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的運(yùn)行、擴(kuò)充和維護(hù)實(shí)行有效控制，從而使審計(jì)專家系統(tǒng)的知識(shí)庫(kù)更加完備。

　　2.集成電子表格。可用于輔助審計(jì)，編制審計(jì)表格、調(diào)整分錄、試算工作底稿，進(jìn)行財(cái)務(wù)與效益分析及分析性復(fù)核。同時(shí)還能進(jìn)行預(yù)測(cè)決策分析以便進(jìn)行效益審計(jì)，或能按指定的條件，對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的電子賬戶進(jìn)行查詢、分類、排序、匯總、統(tǒng)計(jì)等處理，對(duì)相關(guān)文件進(jìn)行核對(duì)、檢查等。集成電子表格的強(qiáng)大功能，尤其是一些統(tǒng)計(jì)分析功能使推理機(jī)所承擔(dān)的匯總、統(tǒng)計(jì)、核對(duì)、分析等多種職能得以實(shí)現(xiàn)，從而實(shí)現(xiàn)了審計(jì)的計(jì)算機(jī)人工智能化。

　　3.計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。這是近幾年來(lái)發(fā)展最為迅速的科學(xué)技術(shù)之一。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可用于計(jì)劃和實(shí)施完成等各階段。計(jì)劃階段，可通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)了解被審計(jì)單位的基本經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)而制訂相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃。實(shí)施階段，審計(jì)系統(tǒng)在檢查財(cái)務(wù)資料時(shí)，可經(jīng)授權(quán)后越過(guò)防火墻，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)直接查詢企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資料，如憑證、賬簿等。同時(shí)，在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，審計(jì)系統(tǒng)還可以經(jīng)過(guò)四通八達(dá)的網(wǎng)絡(luò)，就被審計(jì)單位的情況向第三方要求驗(yàn)證。可以說(shuō)，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用能使審計(jì)變得更為方便、快捷和高效。

　　四、審計(jì)專家系統(tǒng)的模塊體系

　　如上所述，審計(jì)專家系統(tǒng)模擬人類專家思維進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程，分為初始化、實(shí)質(zhì)性測(cè)試和完善收尾三個(gè)階段，每一個(gè)階段又可細(xì)分成若干個(gè)步驟，由此組成了審計(jì)專家系統(tǒng)的邏輯模塊體系。所謂的“邏輯模塊體系”是與系統(tǒng)的“物理模塊體系”相對(duì)應(yīng)的，是指系統(tǒng)完成一個(gè)完整的審計(jì)業(yè)務(wù)所需要運(yùn)用的各個(gè)功能模塊的總稱，每一個(gè)階段或步驟的功能能否有效地發(fā)揮就決定了建立審計(jì)專家系統(tǒng)的嘗試能否成功。而后者則是指為了完成這些功能，系統(tǒng)所需要具備的物理?xiàng)l件。

　　為使審計(jì)專家系統(tǒng)有效地發(fā)揮這些功能，首先就要構(gòu)造相應(yīng)的部件，也就是要根據(jù)計(jì)算機(jī)和人工智能技術(shù)中的原理建立起相應(yīng)的物理模塊體系。一般地，作為一種模擬人類專家水平來(lái)解決問(wèn)題的計(jì)算機(jī)專家系統(tǒng)(如下圖所示)，必須具備以下幾個(gè)部件:(1)知識(shí)獲取環(huán)節(jié)(Knowledge Acq uisition Role)，用來(lái)選取知識(shí)源，保證知識(shí)的一致性使系統(tǒng)的知識(shí)得以不斷的更新與補(bǔ)充；(2)知識(shí)表達(dá)環(huán)節(jié)(Knowledge Representation Role)，運(yùn)用各種表達(dá)法，解決內(nèi)碼轉(zhuǎn)換問(wèn)題，使信息在系統(tǒng)內(nèi)部各部件之間得以溝通；(3)知識(shí)庫(kù)(Knowledge Base)，包含各種案例、規(guī)劃、策略等信息的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)庫(kù)，是系統(tǒng)執(zhí)行人工智能功能的基礎(chǔ);(4)知識(shí)庫(kù)管理子系統(tǒng)(KB Management Subsystem)，是知識(shí)庫(kù)操作，與其他部件進(jìn)行聯(lián)系的橋梁;(5)推理機(jī)(Reas oning Engine)，專家系統(tǒng)的主要部件之一，根據(jù)程序，推斷出問(wèn)題的可能解；(6)解釋環(huán)節(jié)(Interpretative Role)，對(duì)推理機(jī)得出的解進(jìn)行內(nèi)碼轉(zhuǎn)換并傳輸。

　　系統(tǒng)的知識(shí)表達(dá)環(huán)節(jié)是聯(lián)系審計(jì)專家系統(tǒng)與外界信息的橋梁。人類審計(jì)專家的知識(shí)和審計(jì)時(shí)遇到的問(wèn)題都需要經(jīng)過(guò)表達(dá)環(huán)節(jié)才能被系統(tǒng)接受。知識(shí)表達(dá)環(huán)節(jié)起到了接收與傳遞的作用。 

　　系統(tǒng)的知識(shí)獲取環(huán)節(jié)并不僅僅是一個(gè)數(shù)據(jù)傳輸接口，還應(yīng)具有知識(shí)的收集、檢查和精煉的作用。人類審計(jì)專家輸入到系統(tǒng)的知識(shí)也叫“生知識(shí)”，這樣的知識(shí)系統(tǒng)不易直接采用，它可能還包括了冗余成分和互相矛盾的地方。因此，知識(shí)獲取環(huán)節(jié)不僅要通過(guò)知識(shí)表達(dá)環(huán)節(jié)“獲取”知識(shí)，還要對(duì)知識(shí)進(jìn)行一致性檢查、冗余度檢查等一系列檢查，將“生知識(shí)”化為“精煉知識(shí)”，這樣才能進(jìn)入知識(shí)庫(kù)為推理機(jī)所利用。

　　知識(shí)庫(kù)是一個(gè)有層次的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)庫(kù)。主要用于存貯專家系統(tǒng)的知識(shí)。這些知識(shí)包括有關(guān)的政策法規(guī)、財(cái)政紀(jì)律、會(huì)計(jì)原理等，不僅來(lái)源于審計(jì)專家，還有各個(gè)行業(yè)的工程技術(shù)人員和 法律人員等。與知識(shí)庫(kù)相結(jié)合的是知識(shí)庫(kù)管理子系統(tǒng)。這個(gè)子系統(tǒng)其實(shí)是由一系列知識(shí)庫(kù)的操作命令程序組成的。這些操作命令主要包括：知識(shí)庫(kù)的讀寫與更新、知識(shí)的存貯、查詢和維護(hù)等。審計(jì)專家系統(tǒng)的其他部件與知識(shí)庫(kù)之間的聯(lián)系以及系統(tǒng)的人機(jī)對(duì)話功能的實(shí)現(xiàn)，都要通過(guò)知識(shí)庫(kù)管理的子系統(tǒng)。

　　推理機(jī)是由一組具有推理策略的程序組成的，主要功能是查詢和預(yù)警分析。推理機(jī)可根據(jù)系統(tǒng)知識(shí)庫(kù)的數(shù)據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)自動(dòng)地進(jìn)行判斷，就其合法性、合規(guī)性、真實(shí)性得出推理結(jié)果。這一結(jié)果經(jīng)過(guò)解釋環(huán)節(jié)輸出，在系統(tǒng)的人機(jī)交互界面上，尋求人類審計(jì)專家的確認(rèn)和進(jìn)一步分析。

　　總之，將專家系統(tǒng)的方法引入審計(jì)領(lǐng)域是一種無(wú)法逆轉(zhuǎn)的必然選擇。在這一進(jìn)程中，必然會(huì)對(duì)審計(jì)理論包括審計(jì)目標(biāo)、范圍、方法、程序產(chǎn)生深刻的變革。限于知識(shí)水平，更深入的研究將由會(huì)計(jì)審計(jì)界和計(jì)算機(jī)界的專家、學(xué)者們展開(kāi)，本文只能起到拋磚引玉的作用。