在日常經營過程中，有些企業由于資金困難向員工借款，簽訂借款合同并約定按期支付利息，這會涉及一系列的稅務問題，如向員工支付的利息能否在企業所得稅前扣除？是否需要取得發票？是否要代扣代繳個人所得稅？需要繳納印花稅嗎？具體分析如下：

一、支付的利息能否在企業所得稅前扣除？

《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）第二條規定，企業向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分,根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規定，準予扣除。

（一）企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；

（二）企業與個人之間簽訂了借款合同。

《企業所得稅法》（主席令第二十三號）第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第二十七條規定，企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

根據上述規定，企業與員工簽訂借款合同，向員工支付的與生產經營活動相關的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分允許在企業所得稅前扣除。

二、是否需要取得發票？

《國家稅務總局關于發布的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）第九條規定，企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第一條規定，在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》后附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》明確，貸款是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

因此，企業向員工支付借款利息需要取得發票，由員工到稅務機關代開。

三、是否要代扣代繳個人所得稅？

《個人所得稅法》（主席令第九號）第三條第（三）項規定，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。第九條規定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

因此，企業向員工支付借款利息需要按20%稅率代扣代繳個人所得稅。

四、需要繳納印花稅嗎？

《印花稅暫行條例》（國務院令第11號）第二條規定，下列憑證為應納稅憑證：（一）購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證；（二）產權轉移書據；（三）營業賬簿；（四）權利、許可證照；（五）經財政部確定征稅的其他憑證。

《印花稅暫行條例》附件《印花稅稅目稅率表》對于借款合同的范圍明確為銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業拆借）所簽訂的借款合同。

因此，企業與員工簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。

作者：李老師（正保會計網校財稅專家）