在企業(yè)經(jīng)營過程中會出現(xiàn)居民企業(yè)將其持有的被投資公司股權(quán)向他人轉(zhuǎn)讓或從被投資公司撤資的情形，那么在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或撤資過程中如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅呢？我們來具體分析一下。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)政策

《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號修訂）第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其中第（三）項(xiàng)為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。

第十四條規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

第七十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第三條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

二、撤資的相關(guān)政策

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第五條規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

三、具體分析

根據(jù)上述政策進(jìn)行對比，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)和撤資繳納企業(yè)所得稅是不同的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后的余額，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額；而撤資計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)先計(jì)算投資成本的收回，再將相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。在被投資公司存在累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積的情況下，就造成了轉(zhuǎn)讓股權(quán)比撤資多繳納了企業(yè)所得稅。

那么有什么辦法能夠解決這種情況嗎？

《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號修訂）第二十六條第（二）項(xiàng)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

既然符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益可以享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，那么在被投資公司存在未分配利潤的情況下，條件允許時(shí)，可以由被投資公司先分配利潤給法人股東，法人股東取得股息、紅利享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠，被投資公司的凈資產(chǎn)降低，法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價(jià)格就會降低，這樣一來，會大大減少需要繳納的企業(yè)所得稅。

作者：李老師（正保會計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）