新用戶掃碼下載建筑企業增值稅納稅義務發生時間實例分析
建筑企業增值稅銷售額的未按照納稅義務時間申報納稅是稅務稽查常見的風險點！實務中普遍存在總承包方和發包方之間，總分包方之間支付工程價款滯后的現象；施工企業往往是收款才開票計稅，甚至中期收款也不開票計稅等現象，那么，何時確認納稅義務時間才是正確的做法呢？1
政策依據
1
《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅2016年36號)-附件1
第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：
（一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
2
《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）第三條 納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規定的預征率預繳增值稅。
... ...
適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。
2
納稅義務時間分析
依據上述政策，分為開工前和開工后2個時段分析。
1.開工前
僅考慮開票，如果開3%或9%稅率的建筑服務發票，則以開票時間為納稅義務發生時間。
2.開工后
如果合同約定了的付款日期，按照（收取款項、開具發票、合同約定的付款日期）三者孰早為納稅義務時間。
如果未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期，按照（收取款項、開具發票、工程完工）三者孰早為納稅義務時間。
案例分析
實務中，結算流程通常為：施工企業和業主結算工程價款必須先要進行報送已完工程量計算表單，進行驗工計價，雙方簽章認可后，才按照確認的完成工程量以合同約定價款支付比例，施工企業進行請款申請，業主按照請款支付工程款。
1.合同條款示例
2. 依據上面合同可見，該施工企業的合同約定的第一期付款時間為土石方工程完工，雙方確認過程結算文件后的14天內支付工程款，則納稅義務發生時間為（實際收款、開票、雙方確認土石方工程結算文件后的第14天）三者孰早為納稅義務時間。
3. 實務中，如果甲方遲遲不支付工程款，未開票、怎么辦呢？
如果合同約定付款時間已到，甲方遲遲不支付工程款、未開票，施工企業的納稅義務時間已經是到了，應當按照未開票銷售額申報納稅。實務中，我們可以先看看當地有無特殊規定，比如安徽省稅務局規定：“對建筑項目有合同但未履行合同的，應按照實質重于形式的原則，以實際收訖銷售款或取得索取銷售款的時間（如驗工計價時間）作為納稅義務發生時間?！逼浯?，可以考慮簽訂補充協議，重新約定工程款的支付時間。
附安徽稅務局政策：
安徽稅務局《建筑業營改增熱點難點問題》：“48.根據《營改增試點實施辦法》第45條中納稅義務發生的時間以取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期的當天，而實際經營時往往承建工程的建筑企業不能按合同約定時間收到工程款，要大量墊付工程物資、機械勞務費用款，如果按以上規定時限確認納稅義務，這將勢必加重建筑企業負擔，能否根據建筑企業經營現狀，以開票時間確認納稅義務發生時間？
答：對建筑項目有合同但未履行合同的，應按照實質重于形式的原則，以實際收訖銷售款或取得索取銷售款的時間（如驗工計價時間）作為納稅義務發生時間?！?br/>
文章來源：正保會計網校稅務網校原創內容，作者：裴老師（正保會計網校答疑專家），侵權必究！
編輯推薦：
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號