新用戶掃碼下載企業集團內單位之間的資金無償借貸所得稅處理
在近期的咨詢答疑中，有企業財稅會員的財務人員咨詢：集團內單位之間的資金無償借貸，增值稅免征。那在企業所得稅上如何處理？是否會被稅局給納稅調整呢？
先看一下相關的稅務政策規定：
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《中華人民共和國企業所得稅法》第四十一條規定：企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。 上述所稱獨立交易原則，是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則。
1、企業所得法的規定
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《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第三十六條規定：企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。
《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令第362號 ）規定：“第五十四條 納稅人與其關聯企業之間的業務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調整其應納稅額：
（一）購銷業務未按照獨立企業之間的業務往來作價；
（二）融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯關系的企業之間所能同意的數額，或者利率超過或者低于同類業務的正常利率；
（三）提供勞務，未按照獨立企業之間業務往來收取或者支付勞務費用；
（四）轉讓財產、提供財產使用權等業務往來，未按照獨立企業之間業務往來作價或者收取、支付費用；
（五）未按照獨立企業之間業務往來作價的其他情形。”
2、稅收征收管理法的規定
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（1） 《國家稅務總局關于發布<特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2017年第6號）第三十八條規定：“實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調整。”
（2）《國家稅務總局關于2008年反避稅工作情況的通報》(國稅函[2009]106號)對于調整原則也作出了規定：
“二、2009年反避稅工作安排
（三）維護國家權益，促進各地區協調配合反避稅工作要以維護國家總體稅收利益為重，堅決杜絕將轉讓定價調查作為各地爭奪稅源的手段。為了避免因轉讓定價調查給納稅人帶來的雙重征稅，我國稅收相關法律規定允許轉讓定價相應調整。各級稅務機關對境內關聯交易實施轉讓定價調查調整，應遵循以下原則：
一是如果企業實際稅負等于或低于境內關聯方稅負，不應對該企業進行轉讓定價調查調整，因為相應調整會使企業的補稅等于或少于關聯方的退稅，國家總體稅收不變或減少；
二是如果企業實際稅負高于境內關聯方稅負，可以對該企業進行轉讓定價調查調整，但為了避免各地之間開展轉讓定價相應調整談判，應按照該企業與其關聯方的實際稅負差補稅，關聯方不退稅。”
3、其他相關文件規定
在實際業務中，企業面對的是不同的稅務局，不同的執法人員對政策執行的口徑把握可能會不一致。因此，對于企業集團內單位（含企業集團）之間的資金無償借貸行為，可以參考上述規定跟主管稅局溝通確認。
來源：正保會計網校稅務網校原創內容，作者：老顧（正保會計網校答疑專家），侵權必究！
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