新用戶掃碼下載企業所得稅匯算清繳之固定資產折舊扣除政策
什么是固定資產？
企業購入固定資產要如何核算？
什么時候開始計提折舊？
折舊方法又有哪些呢？
是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。
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1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；
2.以經營租賃方式租入的固定資產；
3.以融資租賃方式租出的固定資產；
4.已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；
5.與經營活動無關的固定資產；
6.單獨估價作為固定資產入賬的土地；
7.其他不得計算折舊扣除的固定資產。
適用所有企業
2019年1月1日起，上述六大行業、四個領域重點行業規定固定資產加速折舊優惠的行業范圍，擴大至全部制造業領域。
自2020年1月1日起執行至2024年12月31日，對在海南自由貿易港設立的企業，新購置（含自建、自行開發）固定資產或無形資產，單位價值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。
采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》 規定折舊年限的60%。
企業采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限一經確定，一般不得變更。
企業擁有并使用的固定資產采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。加速折舊方法一經確定，一般不得變更。
企業固定資產會計折舊年限如果短于稅法規定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額；企業固定資產會計折舊年限如果長于稅法規定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規定除外。
A公司屬于制造業企業，2022年12月購入某生產用器具不含稅單價600萬元（資產計稅基礎與資產原值一致），當月投入使用，該器具會計計提折舊的年限與稅法一般折舊規定的一致，均為5年，預計凈殘值率4%。會計上按照直線法計提折舊，稅收上采取加速折舊方法，采用雙倍余額遞減法。
會計核算：
2023年的會計折舊額=（600-600×4%）÷5=115.2（萬元）
年折舊率=2/預計使用壽命（年）×100%=2÷5×100%=40%
計算可得稅收折舊額：
2023年度折舊額=600×40%=240（萬元）
2024年度折舊額=（600-240）×40%=144（萬元）
2025年度折舊額=（600-240-144）×40%=86.4（萬元）
2026年與2027年度的折舊扣除額=（600-240-144-86.4-600×4%）÷2=52.8（萬元）
2023年度申報表填報如下圖：
1.《中華人民共和國企業所得稅法》
2.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》
3.《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發〔2009〕81號）
4.《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）
5.《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）
6.《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）
7.《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）
8.《財政部 稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第66號）
9.《財政部 稅務總局關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）
來源：廈門稅務、稅務網校
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