新租賃準則實施后，承租方的會計核算不再分為經營租賃和融資租賃，除低價值租賃和短期租賃可以進行簡化處理外，在租賃期開始日，承租人應當對租賃確認使用權資產和租賃負債，并同時確認未確認融資費用。而承租方租入設備等資產支付的租賃費用在企業所得稅稅前扣除，分為經營租賃和融資租賃。
那么，對于承租方因租賃設備等資產而支付的運費和安裝費，承租方是否按初始直接費用處理，計入使用權資產？租賃設備等資產運費和安裝費在企業所得稅匯算清繳時怎樣稅前扣除？會有哪些稅會差異？

一、經營租賃方式承租方的稅會差異

1. 承租方租賃設備等資產而支付運費和安裝費的會計規定：
使租賃資產達到企業計劃用途前所發生的運輸、安裝費用，是承租人為使租賃資產達到企業計劃用途所發生的運輸、安裝費用，與達成租賃無關，不屬于承租人的初始直接費用，不應計入使用權資產成本。上述費用支出如果形成了其他準則所規定的資產，企業應按照相關準則進行處理；如果未形成其他準則所規定的資產，企業應進一步判斷其是否符合資產的一般定義，以確定是否將其計入長期待攤費用。
相關政策：
《監管規則適用指引——會計類第 3 號 》（證監會）
2. 承租方租賃設備等資產而支付運費和安裝費的企業所得稅規定：
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第714號）第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。
第四十七條第（一）項規定，以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；
以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。因此，承租方租賃設備支付的運輸費和安裝費，應以權責發生制為原則，按照租賃期限均勻扣除；會計核算計入長期待攤費用按租賃期攤銷計入成本費用，稅會沒有差異。

二、融資租賃方式承租方的稅會差異

1. 承租方租賃設備等資產而支付運費和安裝費的的會計規定：
 使租賃資產達到企業計劃用途前所發生的運輸、安裝費用，是承租人為使租賃資產達到企業計劃用途所發生的運輸、安裝費用，與達成租賃無關，不屬于承租人的初始直接費用，不應計入使用權資產成本。上述費用支出如果形成了其他準則所規定的資產，企業應按照相關準則進行處理；如果未形成其他準則所規定的資產，企業應進一步判斷其是否符合資產的一般定義，以確定是否將其計入長期待攤費用。
2. 承租方租賃設備等資產而支付運費和安裝費的企業所得稅規定：
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第714號）第四十七條第（二）項規定，企業根據生產經營活動的需要以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。
第五十八條第（三）項規定，融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；
因此，融資租賃方式租入的設備等資產，承租方支付設備等資產運費和安裝費，構成融資租入固定資產的價值，應計入固定資產原值。承租方應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值，按預計使用年限計提折舊，分期扣除。
融資租賃方式租入設備，承租方支付設備運費和安裝費，會計核算計入長期待攤費用，在租賃期內分期攤銷計入成本費用；企業所得稅規定和租賃費一起計入融資租入固定資產原值，按預計使用年限計提折舊，分期扣除。存在稅會差異，企業所得稅匯算清繳需要納稅調整。
舉例：2022年1月1日承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份為期 5 年的設備租賃合同。甲公司擁有在租賃期結束時以 5000 元購買該設備的選擇權。每年的租賃付款額固定為 100000 元，于每年年末支付。甲公司支付設備的運輸費和安裝費30000萬元。甲公司無法確定租賃內含利率、其増量借款利率為 5%。在租賃開始日，甲公司對行使購買選擇權的可能性進行評估后認為，能合理確定將行使購買選擇權，屬于融資租賃。
會計核算：在租賃期開始日，甲公司確認的租賃負債為 436867.50 元,即 436867.50=l00000x（P/A,5%，5）+ 5000×(P/F,5%,5)。
未確認融資費用每年按實際利率法攤銷的利息如下：

每年的稅會差異如下：