新用戶掃碼下載母公司合并全資子公司有關不動產和設備開票的問題
在近期的財稅會員咨詢答疑中，有會員咨詢：母公司把全資子公司吸收合并了，子公司的房產和設備并到母公司賬上，子公司應該如何給母公司開發票？
下面我們結合相關的政策規定來看一下。
01
有關不動產的增值稅規定
《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2營業稅改征增值稅試點有關事項的規定
“ 一、營改增試點期間，試點納稅人［指按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（以下稱《試點實施辦法》）繳納增值稅的納稅人］有關政策
（二）不征收增值稅項目。
……
5.在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。”
02
有關設備的增值稅規定
《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）規定：
“根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規定，現將納稅人資產重組有關增值稅問題公告如下：
納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。”
根據上述文件規定，在母公司吸收合并子公司的過程中符合規定條件的，涉及的不動產和設備可以不征收增值稅。
03
關于開具發票的規定
《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告 2016年第53號)第九條第十一款規定：
（十一）增加6“未發生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或不動產的情形。
“未發生銷售行為的不征稅項目”下設601 “預付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發的房地產項目預收款”、603 “已申報繳納營業稅未開票補開票”。
使用“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼，發票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發票。
至今，編碼6開頭的“未發生銷售行為的不征稅項目”的下設子目，對應的商品和服務稅收分類編碼已有16項：
因此，在母公司吸收合并子公司的過程中，涉及的不動產和設備選擇適用不征收增值稅的，可以按607“資產重組涉及的不動產”和616“資產重組涉及的貨物” 開具不征稅發票，發票稅率欄應填寫“不征稅”。
來源：正保會計網校稅務網校原創內容，作者：老顧（正保會計網校答疑專家），侵權必究！
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